國家稅務(wù)總局

關(guān)于實(shí)施《中華人民共和國印花稅法》等有關(guān)事項的公告

國家稅務(wù)總局公告2022年第14號

 

　　為落實(shí)《中華人民共和國印花稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)印花稅法），貫徹中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，現就印花稅征收管理和納稅服務(wù)有關(guān)事項及優(yōu)化土地增值稅優(yōu)惠事項辦理方式問(wèn)題公告如下：

 

　　一、印花稅征收管理和納稅服務(wù)有關(guān)事項

 

　�。ㄒ唬┘{稅人應當根據書(shū)立印花稅應稅合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據和營(yíng)業(yè)賬簿情況，填寫(xiě)《印花稅稅源明細表》（附件1），進(jìn)行財產(chǎn)行為稅綜合申報。

 

　�。ǘ�）應稅合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據未列明金額，在后續實(shí)際結算時(shí)確定金額的，納稅人應當于書(shū)立應稅合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據的首個(gè)納稅申報期申報應稅合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據書(shū)立情況，在實(shí)際結算后下一個(gè)納稅申報期，以實(shí)際結算金額計算申報繳納印花稅。

 

　�。ㄈ�）印花稅按季、按年或者按次計征。應稅合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據印花稅可以按季或者按次申報繳納，應稅營(yíng)業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報繳納，具體納稅期限由各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局結合征管實(shí)際確定。

 

　　境外單位或者個(gè)人的應稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報繳納，具體納稅期限由各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局結合征管實(shí)際確定。

 

　�。ㄋ模┘{稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個(gè)人的境內代理人應當按規定扣繳印花稅，向境內代理人機構所在地（居住地）主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳稅款。

 

　　納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內沒(méi)有代理人的，納稅人應當自行申報繳納印花稅。境外單位或者個(gè)人可以向資產(chǎn)交付地、境內服務(wù)提供方或者接受方所在地（居住地）、書(shū)立應稅憑證境內書(shū)立人所在地（居住地）主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納；涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權轉移的，應當向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

 

　�。ㄎ澹┯』ǘ惙▽�(shí)施后，納稅人享受印花稅優(yōu)惠政策，繼續實(shí)行“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存備查”的辦理方式。納稅人對留存備查資料的真實(shí)性、完整性和合法性承擔法律責任。

 

　�。�六）稅務(wù)機關(guān)要優(yōu)化印花稅納稅服務(wù)。加強培訓輔導，重點(diǎn)抓好基層稅務(wù)管理人員、一線(xiàn)窗口人員和12366話(huà)務(wù)人員的學(xué)習和培訓，分類(lèi)做好納稅人宣傳輔導，促進(jìn)納稅人規范印花稅應稅憑證管理。堅持問(wèn)題導向，聚焦納稅人和基層稅務(wù)人員在稅法實(shí)施過(guò)程中反饋的意見(jiàn)建議，及時(shí)完善征管系統和辦稅流程，不斷提升納稅人獲得感。

 

　　二、優(yōu)化土地增值稅優(yōu)惠事項辦理方式

 

　�。ㄒ唬┩恋卦鲋刀愒瓊浒割�(lèi)優(yōu)惠政策，實(shí)行納稅人“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存備查”的辦理方式。納稅人在土地增值稅納稅申報時(shí)按規定填寫(xiě)申報表相應減免稅欄次即可享受，相關(guān)政策規定的材料留存備查。納稅人對留存備查資料的真實(shí)性、完整性和合法性承擔法律責任。

 

　�。ǘ�）稅務(wù)機關(guān)應當加強土地增值稅納稅輔導工作，暢通政策問(wèn)題答復渠道，為納稅人及時(shí)、準確辦理稅收優(yōu)惠事項提供支持和幫助。

 

　　本公告自2022年7月1日起施行�！度�文廢止和部分條款廢止的印花稅文件目錄》（附件2）所列文件或條款同時(shí)廢止。

 

　　特此公告。

 

　　附件：（點(diǎn)擊文末“閱讀原文”下載附件）

　　1.印花稅稅源明細表

　　2.全文廢止和部分條款廢止的印花稅文件目錄

 

國家稅務(wù)總局

2022年6月28日

 

解讀

 

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施＜中華人民共和國印花稅法＞等有關(guān)事項的公告》的解讀

 

　　為落實(shí)《中華人民共和國印花稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)印花稅法），進(jìn)一步規范印花稅征收管理、加強印花稅納稅服務(wù)，推進(jìn)稅務(wù)系統“放管服”改革，根據稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展“我為納稅人繳費人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”有關(guān)安排，稅務(wù)總局制發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）�，F解讀如下：

 

　　一、為什么制發(fā)《公告》？

 

　　2021年6月10日，印花稅法經(jīng)十三屆全國人大常委會(huì )第二十九次會(huì )議表決通過(guò)，將于2022年7月1日起施行。為保障印花稅法順利實(shí)施，規范印花稅征收管理工作，優(yōu)化印花稅納稅服務(wù)，稅務(wù)總局制發(fā)《公告》。同時(shí)，為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，《公告》還明確優(yōu)化土地增值稅優(yōu)惠事項辦理方式，進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負擔。

 

　　二、《公告》主要內容是什么？

 

　　《公告》共兩部分8條規定，對以下征管和納稅服務(wù)事項予以明確：一是明確印花稅征收管理和納稅服務(wù)有關(guān)事項，包括對印花稅據實(shí)申報的要求，特殊情況下申報操作的方式，納稅期限確定的原則，境外單位或者個(gè)人的代理人扣繳印花稅以及其自行申報繳納印花稅的要求，享受印花稅優(yōu)惠政策辦理方式，優(yōu)化印花稅納稅服務(wù)的要求；二是優(yōu)化土地增值稅優(yōu)惠事項辦理方式，明確土地增值稅原備案類(lèi)優(yōu)惠事項辦理程序等。

 

　　三、如何填寫(xiě)《印花稅稅源明細表》進(jìn)行申報？

 

　　納稅人應當根據書(shū)立印花稅應稅合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據和營(yíng)業(yè)賬簿情況，填寫(xiě)《印花稅稅源明細表》，進(jìn)行財產(chǎn)行為稅綜合申報。合同數量較多且屬于同一稅目的，可以合并匯總填寫(xiě)《印花稅稅源明細表》。

 

　　舉例說(shuō)明1：納稅人甲按季申報繳納印花稅，2022年第三季度書(shū)立買(mǎi)賣(mài)合同5份，合同所列價(jià)款（不包括列明的增值稅稅款）共計100萬(wàn)元，書(shū)立建筑工程合同1份，合同所列價(jià)款（不包括列明的增值稅稅款）共計1000萬(wàn)元，書(shū)立產(chǎn)權轉移書(shū)據1份，合同所列價(jià)款（不包括列明的增值稅稅款）共計500萬(wàn)元。該納稅人應在書(shū)立應稅合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據時(shí)，填寫(xiě)《印花稅稅源明細表》，在2022年10月納稅申報期，進(jìn)行財產(chǎn)行為稅綜合申報，具體如下：

 

 

　　納稅人甲2022年10月納稅申報期應繳納印花稅：

 

　　100萬(wàn)元×0.3‰+1000萬(wàn)元×0.3‰+500萬(wàn)元×0.5‰=5800元

 

　　舉例說(shuō)明2：納稅人乙按季申報繳納印花稅，2022年第三季度書(shū)立財產(chǎn)保險合同100萬(wàn)份，合同所列保險費（不包括列明的增值稅稅款）共計100000萬(wàn)元。該納稅人應在書(shū)立應稅合同時(shí)，填寫(xiě)《印花稅稅源明細表》，在2022年10月納稅申報期，進(jìn)行財產(chǎn)行為稅綜合申報，具體如下：

 

 

　　納稅人乙2022年10月納稅申報期應繳納印花稅：

 

　　100000萬(wàn)元×1‰=100萬(wàn)元

 

　　四、應稅合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據未列明金額，在后續實(shí)際結算時(shí)確定金額的，納稅人如何進(jìn)行印花稅申報？

 

　　經(jīng)濟活動(dòng)中，納稅人書(shū)立合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據未列明金額，需要后續實(shí)際結算時(shí)才能確定金額的情況較為常見(jiàn)，納稅人應于書(shū)立應稅合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據的首個(gè)納稅申報期申報應稅合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據書(shū)立情況，在實(shí)際結算后下一個(gè)納稅申報期，以實(shí)際結算金額計算申報繳納印花稅。

 

　　舉例說(shuō)明3：納稅人丙按季申報繳納印花稅，2022年8月25日書(shū)立鋼材買(mǎi)賣(mài)合同1份，合同列明了買(mǎi)賣(mài)鋼材數量，并約定在實(shí)際交付鋼材時(shí)，以交付當日市場(chǎng)報價(jià)確定成交價(jià)據以結算，2022年10月12日按合同結算買(mǎi)賣(mài)鋼材價(jià)款100萬(wàn)元，2023年3月7日按合同結算買(mǎi)賣(mài)鋼材價(jià)款300萬(wàn)元。該納稅人應在書(shū)立應稅合同以及實(shí)際結算時(shí)，填寫(xiě)《印花稅稅源明細表》，分別在2022年10月、2023年1月、2023年4月納稅申報期，進(jìn)行財產(chǎn)行為稅綜合申報，具體如下：

 

       

　　納稅人丙2022年10月納稅申報期應繳納印花稅：

 

　　0元×0.3‰=0元

 

　　納稅人丙2023年1月納稅申報期應繳納印花稅：

 

　　1000000元×0.3‰=300元

 

　　納稅人丙2023年4月納稅申報期應繳納印花稅：

 

　　3000000元×0.3‰=900元

 

　　五、印花稅具體的納稅期限是怎么規定的？

 

　　印花稅按季、按年或者按次計征。應稅合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據印花稅可以按季或者按次申報繳納，應稅營(yíng)業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報繳納，具體納稅期限由各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局結合征管實(shí)際確定。

 

　　考慮便利境外單位和個(gè)人繳納印花稅，境外單位或者個(gè)人的應稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報繳納，具體納稅期限由各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局結合征管實(shí)際確定。

 

　　六、境外單位或者個(gè)人如何繳納印花稅？

 

　　納稅人為境外單位或者個(gè)人的，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個(gè)人的境內代理人應當按規定扣繳印花稅并向主管稅務(wù)機關(guān)報告扣繳情況。

 

　　納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內沒(méi)有代理人的，納稅人應當自行申報繳納印花稅。為便利納稅人，根據應稅憑證標的物不同，境外單位或者個(gè)人可以向資產(chǎn)交付地、境內服務(wù)提供方或者接受方所在地（居住地）、書(shū)立應稅憑證境內書(shū)立人所在地（居住地）主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納；涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權轉移的，應當向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

 

　　七、納稅人享受印花稅優(yōu)惠，如何辦理？

 

　　納稅人享受印花稅優(yōu)惠辦理方式，與現行規定一致，實(shí)行“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存備查”，保障納稅人及時(shí)享受印花稅政策紅利。同時(shí)，《公告》明確納稅人應當對印花稅優(yōu)惠事項留存備查資料的真實(shí)性、完整性和合法性承擔法律責任。

 

　　八、《公告》對優(yōu)化土地增值稅優(yōu)惠事項辦理方式作出了怎樣的新的規定？

 

　　《公告》實(shí)施后，土地增值稅優(yōu)惠事項辦理流程進(jìn)一步優(yōu)化，備案類(lèi)優(yōu)惠事項改為實(shí)行納稅人“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存備查”。納稅人辦理原備案類(lèi)優(yōu)惠事項時(shí)，此前需要提供的不動(dòng)產(chǎn)權屬資料復印件、房地產(chǎn)轉讓合同（協(xié)議）復印件、扣除項目金額相關(guān)材料（如評估報告、發(fā)票）等有關(guān)資料，改為留存備查，納稅人只需填報申報表相應減免稅欄次即可享受相關(guān)優(yōu)惠。

 

　　同時(shí)，《公告》明確納稅人要對留存備查資料的真實(shí)性、完整性和合法性承擔法律責任。

 

　　九、《公告》從何時(shí)起施行？

 

　　《公告》自2022年7月1日起施行。