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作者：admin 時(shí)間：2022-07-08
財政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號
為貫徹落實(shí)《中華人民共和國印花稅法》，現將印花稅若干事項政策執行口徑公告如下：
一、關(guān)于納稅人的具體情形
�。ㄒ唬⿻�(shū)立應稅憑證的納稅人，為對應稅憑證有直接權利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人。
�。ǘ┎捎梦匈J款方式書(shū)立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。
�。ㄈ┌促I(mǎi)賣(mài)合同或者產(chǎn)權轉移書(shū)據稅目繳納印花稅的拍賣(mài)成交確認書(shū)納稅人，為拍賣(mài)標的的產(chǎn)權人和買(mǎi)受人，不包括拍賣(mài)人。
二、關(guān)于應稅憑證的具體情形
�。ㄒ唬┰谥腥A人民共和國境外書(shū)立在境內使用的應稅憑證，應當按規定繳納印花稅。包括以下幾種情形：
1.應稅憑證的標的為不動(dòng)產(chǎn)的，該不動(dòng)產(chǎn)在境內；
2.應稅憑證的標的為股權的，該股權為中國居民企業(yè)的股權；
3.應稅憑證的標的為動(dòng)產(chǎn)或者商標專(zhuān)用權、著(zhù)作權、專(zhuān)利權、專(zhuān)有技術(shù)使用權的，其銷(xiāo)售方或者購買(mǎi)方在境內，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的動(dòng)產(chǎn)或者商標專(zhuān)用權、著(zhù)作權、專(zhuān)利權、專(zhuān)有技術(shù)使用權；
4.應稅憑證的標的為服務(wù)的，其提供方或者接受方在境內，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內單位或者個(gè)人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。
�。ǘ┢髽I(yè)之間書(shū)立的確定買(mǎi)賣(mài)關(guān)系、明確買(mǎi)賣(mài)雙方權利義務(wù)的訂單、要貨單等單據，且未另外書(shū)立買(mǎi)賣(mài)合同的，應當按規定繳納印花稅。
�。ㄈ┌l(fā)電廠(chǎng)與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間書(shū)立的購售電合同，應當按買(mǎi)賣(mài)合同稅目繳納印花稅。
�。ㄋ模┫铝星樾蔚膽{證，不屬于印花稅征收范圍：
1.人民法院的生效法律文書(shū)，仲裁機構的仲裁文書(shū)，監察機關(guān)的監察文書(shū)。
2.縣級以上人民政府及其所屬部門(mén)按照行政管理權限征收、收回或者補償安置房地產(chǎn)書(shū)立的合同、協(xié)議或者行政類(lèi)文書(shū)。
3.總公司與分公司、分公司與分公司之間書(shū)立的作為執行計劃使用的憑證。
三、關(guān)于計稅依據、補稅和退稅的具體情形
�。ㄒ唬┩粦惡贤�、應稅產(chǎn)權轉移書(shū)據中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分攤的應稅憑證所列金額（不包括列明的增值稅稅款）確定計稅依據。
�。ǘ⿷惡贤�、應稅產(chǎn)權轉移書(shū)據所列的金額與實(shí)際結算金額不一致，不變更應稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據；變更應稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據。已繳納印花稅的應稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。
�。ㄈ┘{稅人因應稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導致應稅憑證的計稅依據減少或者增加的，納稅人應當按規定調整應稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應稅憑證計稅依據。已繳納印花稅的應稅憑證，調整后計稅依據增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅；調整后計稅依據減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。
�。ㄋ模┘{稅人轉讓股權的印花稅計稅依據，按照產(chǎn)權轉移書(shū)據所列的金額（不包括列明的認繳后尚未實(shí)際出資權益部分）確定。
�。ㄎ澹⿷悜{證金額為人民幣以外的貨幣的，應當按照憑證書(shū)立當日的人民幣匯率中間價(jià)折合人民幣確定計稅依據。
�。┚硟鹊呢浳锒嗍铰�(lián)運，采用在起運地統一結算全程運費的，以全程運費作為運輸合同的計稅依據，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；采用分程結算運費的，以分程的運費作為計稅依據，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。
�。ㄆ撸┪绰男械膽惡贤�、產(chǎn)權轉移書(shū)據，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。
�。ò耍┘{稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。
四、關(guān)于免稅的具體情形
�。ㄒ唬⿲悜{證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書(shū)立該應稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外。
�。ǘ┫硎苡』ǘ惷舛悆�(yōu)惠的家庭農場(chǎng)，具體范圍為以家庭為基本經(jīng)營(yíng)單元，以農場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主業(yè)，以農場(chǎng)經(jīng)營(yíng)收入為家庭主要收入來(lái)源，從事農業(yè)規�；�、標準化、集約化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，納入全國家庭農場(chǎng)名錄系統的家庭農場(chǎng)。
�。ㄈ┫硎苡』ǘ惷舛悆�(yōu)惠的學(xué)校，具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府或者其教育行政部門(mén)批準成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、幼兒園，實(shí)施學(xué)歷教育的職業(yè)教育學(xué)校、特殊教育學(xué)校、專(zhuān)門(mén)學(xué)校，以及經(jīng)省級人民政府或者其人力資源社會(huì )保障行政部門(mén)批準成立的技工院校。
�。ㄋ模┫硎苡』ǘ惷舛悆�(yōu)惠的社會(huì )福利機構，具體范圍為依法登記的養老服務(wù)機構、殘疾人服務(wù)機構、兒童福利機構、救助管理機構、未成年人救助保護機構。
�。ㄎ澹┫硎苡』ǘ惷舛悆�(yōu)惠的慈善組織，具體范圍為依法設立、符合《中華人民共和國慈善法》規定，以面向社會(huì )開(kāi)展慈善活動(dòng)為宗旨的非營(yíng)利性組織。
�。┫硎苡』ǘ惷舛悆�(yōu)惠的非營(yíng)利性醫療衛生機構，具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府衛生健康行政部門(mén)批準或者備案設立的非營(yíng)利性醫療衛生機構。
�。ㄆ撸┫硎苡』ǘ惷舛悆�(yōu)惠的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者，具體范圍按《中華人民共和國電子商務(wù)法》有關(guān)規定執行。
本公告自2022年7月1日起施行�！ �
財政部 稅務(wù)總局
2022年6月12日
